企业所得税计算步骤(计算企业所得税)
企业所得税的计税依据
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
或者:应纳税所得额=税前会计利润 纳税调整增加额-纳税调整减少额
(一)不征税收入
不征税收入包括:财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。
(二)免税收入
1.国债利息收入
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益
(三)税前扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.成本:是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。
2.费用:是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已计入成本的有关费用除外。
3.税金(特殊:增值税)
4.损失
(1)损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
(2)按损失净额扣除——企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
(3)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。
5.其他支出:是指除成本、费用、税金、损失外,企业经营活动中发生的有关的、合理的支出,以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。
【相关知识】
(四)禁止扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2.企业所得税税款。
3.税收滞纳金。(★★★)
4.罚金、罚款和被没收财物的损失。(★★★)
5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。(★★★)
6.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。(★★★)
7.未经核定的准备金支出。(坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、投资性地产减值准备)(★★★)
8.与取得收入无关的其他支出。
(五)以前年度亏损
企业某一纳税年度发生的亏损,可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。
(六)其他相关知识
1.折旧:会计折旧、税法折旧(超标准的,调整应纳税所得额)
2.投资性房地产:税法必须摊销(会计:成本模式、公允价值模式)
3.交易性金融资产:税法不承认公允价值变动(调整应纳税所得额)
4.其他债权投资、其他权益工具投资:税法不承认公允价值变动(无需调整应纳税所得额)
5.无形资产
(1)税法必须摊销:不得低于10年(特殊情况除外)(会计:使用寿命有限、使用寿命不确定)
(2)加计扣除(财税[2015]119号、财税[2018]64号、国家税务总局公告2015年第97号)
企业开展研发活动中实际发生的研发费用:
①未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;
②形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。
注:2018年1月1日至2020年12月31日:75%、175%
6.预计负债
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