企业捐赠如何做分录（企业捐款、捐物的财税处理）

作者：小晟

疫情当下，各企业都积极伸出援手，践行社会责任，为疫情防控慷慨解囊，许多企业纷纷捐款捐物抗击疫情，那么针对企业捐款、捐物的财税处理是怎么样的呢？

01

企业捐赠的新冠疫情物资是否可以税前扣除？

针对这个问题我们先区分关键时间节点，即企业捐赠是在2021年3月31日之前还是之后发生的。有什么不同呢？我们逐一解释。

（1）2021年3月31日之前捐赠，可以适用于《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)中的相关条文，企业和个人不管是通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关还是直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，都允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

（2）2021年3月31日之后捐赠，由于没有相应政策的延期或新政策的出台，所以需根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条和五十三条的具体规定执行，即企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于符合法律法规的慈善活动、公益事业的捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

综上所述：2021年3月31日之后如果通过政府和公益组织的捐赠抗疫物品还可以在年度利润总额的12%内进行税前扣除。如果是向医院的直接捐赠，由于不属于通过政府和公益组织的捐赠，在没有新政策的前提下，不允许税前扣除。

02

企业捐赠的账务处理

（1）对外捐赠现金、银行存款等

借：营业外支出

贷：库存现金/银行存款

（2）对外捐赠商品

企业发生对外无偿捐赠商品的业务时，无论是增值税还是企业所得税上，均应视同销售处理，所以需要按照市场销售价格确认增值税销项税。

但是根据《企业会计准则第14号—收入》规定，对外捐赠不符合新准则规范的收入合同条件，比如“双方的权利和义务”、“明确的支付条款”、对价很可能收回”等条件，所以会计处理不需要确认收入以及结转成本。

借：营业外支出—捐赠

贷：库存商品

应缴税费—增值税（销项税额）

举例：企业用于对外捐赠的商品成本为150元，企业同期对外销售价格为200元（13%销售税率），则会计分录及计算逻辑如下：

借：营业外支出—捐赠 176元

　　贷：库存商品 150元（商品成本）

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 26元 （销售价格200元*13%）

（3）汇算清缴申报

在汇算清缴时，需要填写A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》，根据实际账载及可扣除的捐赠金额及年度进行相应的如实填写。

03

公司捐赠支出需要什么凭证？

公益性的社会组织、国家机构接受企业捐赠的时候应该开具捐赠票据，这个票据就是企业取得的捐赠支出凭证，企业凭借开具出来的捐赠票据、员工明细单进行税前扣除。

捐赠票据示例：

票据重点：

1、收据或者票据须有“财政部监制”章；

2、须有接收组织或者机构的财务章。

医院开具的捐赠接收函示例：

依据

• 《财政部 税务总局公告2021年第7号》
• 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
• 《财政部 税务总局公告2020年第9号》